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Ejemplo sobre la aplicación de la NIIF 16

Actualización (03-06-2018): Como he recibido varios comentarios y consultas sobre este post, he realizado una revisión de los cálculos. Ello supone cambiar algunos cuadros y textos. Para mayor claridad, dejo un link que permite obtener el fichero Excel con toda la información. En cualquier caso, se trata de un ejemplo meramente ilustrativo que pretende mostrar como funciona esta norma. Considero que debe haber muchas opciones para contabilizar correctamente lo indicado en esta NIIF 16.


Ya hemos hablado con anterioridad sobre las novedades que incorpora esta normativa que no entrará en vigor hasta 2019 y que se deberá incorporar al derecho nacional. A falta de recorrer ese camino, me ha parecido oportuno mostrar, a grandes rasgos, cómo se materializan las novedades de esta nueva regla para la contabilización de los alquileres. En cualquier caso, no hablamos de algo desconocido pues la nueva redacción busca que tanto alquileres financieros como operativos sigan el mismo criterio de contabilización, siendo el que se venía aplicando para los primeros el que prevalece. Y dicho criterio de contabilización no nos es ajeno, en la medida en que ya está incorporado en la legislación vigente (ver norma de registro y valoración 8ª del PGC).
En ese sentido, me ha parecido interesante mostrar con un ejemplo muy básico cómo sería la aplicación de la nueva NIIF. No pretende más que dar una idea elemental, y como tal hay que tomarlo.
Ejemplo:
Alquiler de un inmueble por un período de 10 años.
Importe de alquiler anual: 20.000 euros
Para simplificar, se considera que las cuotas son anuales y que no se actualizan por efecto de la inflación. Igualmente, obviamos el impacto fiscal que pueda derivarse del IVA e Impuesto de sociedades.
Con el sistema vigente de contabilización de alquileres operativos, durante los próximos 10 años registraremos un gasto anual de alquiler de 20.000 euros, generando al final del período de alquiler un gasto acumulado de 200.000 euros.
El apunto contable para cada año sería:

alquiler

Con el nuevo modelo daremos de alta un activo (inmovilizado material) por el valor actual de los pagos acordados en el arrendamiento. En el mismo sentido, generaremos un pasivo financiero por el mismo importe. En este caso, utilizando un 4% de tasa para el cálculo, obtenemos 162.217 euros de valor. El resto hasta los 200.000 euros será una carga financiera que se distribuye a lo largo de la vida del arrendamiento.

De esta manera, lo que antes no aparecía en Balance ahora se incorpora, que es el objetivo principal de la modificación normativa.
Anualmente se producirá la amortización del inmovilizado. En este ejemplo, la amortización es lineal para los 10 años (10%).

 

amortización

De igual manera, cada año, cuando se pague la cuota de alquiler, ya no se imputará un gasto por alquiler, sino que se cargará al pasivo inicialmente generado, y el resto como gasto financiero del ejercicio. La imputación de dicho gasto al resultado de cada ejercicio se hará aplicando el método de interés efectivo. Para este caso, el gasto financiero a imputar el primer año será 769 euros.

Aunque el gasto total imputado al resultado durante la vigencia del préstamo será idéntico para el modelo actual y la nueva propuesta, no ocurrirá lo mismo con lo imputado en cada año. Así, para el ejemplo, los gastos anuales serían:

Acceso al fichero con los cálculos.


21 comentarios

  1. Hola Mikel,
    ¿Podías indicarme de donde sacas los importes del primer asiento?
    – Inmovilizado material 162.217
    – Acreed arrendam l/p 146.696
    – Acreed arrendam c/p 15.521

    Un saludo y gracia

    • @EMRM,

      Este es un ejemplo para plasmar cómo es la aplicación de esta nueva NIIF. Lo que dice la norma es que hay que registrar a valor actual los pagos acordados durante la vigencia del contrato. Para este caso (10 años a 20.000 euros al año), he actualizado de manera rudimentaria los valores utilizando una tasa del 4%.
      El importe para cada año sería:
      Ejercicio 1 15.520,97
      Ejercicio 2 15.693,24
      Ejercicio 3 15.858,89
      Ejercicio 4 16.018,16
      Ejercicio 5 16.171,31
      Ejercicio 6 16.318,57
      Ejercicio 7 16.460,16
      Ejercicio 8 16.596,31
      Ejercicio 9 16.727,22
      Ejercicio 10 16.853,09

      Como indico, es un ejemplo, lo importante no es tanto cómo se realiza el cálculo, sino cómo aplicar la normativa. Para un cálculo preciso, recomiendo buscar herramientas de cálculo estadístico o actuarial.

    • @Rebeca,

      La norma NIIF 16 entrará en vigor el 1 de enero de 2019, y como tal solo se aplicará a grupos de sociedades cotizados.
      Para que una empresa que se rige por la normativa contable española lo pueda aplicar, en primer lugar será necesario que la UE incorpore la norma a su ordenamiento jurídico y posteriormente se incorpore al ordenamiento nacional (vía modificación del PGC, entiendo). Desconozco si hay plazos inmediatos para adoptar esta NIIF a nivel europeo y nacional.
      Respecto a la primera pregunta, creo que solo aplicaría en el caso de que el arrendador actuase como profesional o empresario y debiera llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio (en cualquier caso, a partir de que se incorpore la NIIF a la normativa nacional).
      Respecto a la segunda y tercera pregunta, lo desconozco. Si en algún punto la LAU indica algo sobre cómo se deben contabilizar los arrendamientos, en ese caso, podría haber alguna modificación.
      Finalmente, recomiendo estar al tanto de las noticias sobre la futura aplicación de esta NIIF a nivel europeo y nacional (ICAC, AECA, Colegio de Economistas…).

    • @Perla Mejía, gracias por el comentario. El ejemplo es muy básico y con la finalidad de mostrar de manera muy sencilla cómo opera la NIIF 16.

    • Hola @Gaby, en primer lugar, gracias por su interés en el post. El mismo, solo pretende ser ilustrativo de cómo opera la normativa. Por favor, para más datos revise la respuesta a la consulta similar formulada por EMRM el 21-03-17. Creo que algo le aclarará. Un saludo.

    • @sofia, la elección de la tasa es a los meros efectos demostrativos. Para el ejemplo tomé esa tasa, como podía haber utilizado otra.
      Un saludo.

  2. hola, muy buenas, estoy haciendo un trabajo sobre este tema, y estaba haciendo los cálculos a mano, me gustaría saber como ha sacado el importe para cada año, estoy haciendo algo mal y no me sale, me seria de gran ayuda gracias.

  3. hola, me gustaría saber como puedo sacar el importe de cada año, estoy haciendo un trabajo sobre este tema, y debo estar utilizando mal las formulas puesto que no me sale. podrías explicármelo por favor??

    El importe para cada año sería:
    Ejercicio 1 15.520,97
    Ejercicio 2 15.693,24
    Ejercicio 3 15.858,89
    Ejercicio 4 16.018,16
    Ejercicio 5 16.171,31
    Ejercicio 6 16.318,57
    Ejercicio 7 16.460,16
    Ejercicio 8 16.596,31
    Ejercicio 9 16.727,22
    Ejercicio 10 16.853,09

    gracias!

    • @Jeny, en primer lugar, le agradezco su interés en el post.
      En segundo lugar, le indico que el post es meramente ilustrativo de cómo ha de funcionar la contabilización de esta nueva norma. Los cálculos que se indicaban eran rudimentarios.
      Casualmente llevaba algún tiempo pensando en revisar el cálculo, debido a los numerosos comentarios recibidos. Ahora lo he hecho utilizando algunas fórmulas de Excel. Ello ha supuesto cambiar parte de la redacción del post y algunos cuadros. Para más claridad indico un link al fichero con los cálculos.
      Espero que sea de utilidad. Un saludo.

  4. Hola, en el ejemplo se ve que el gasto financiero es incremental a través del tiempo pero he leído en otros sitios que es al revés, mas bien decrece cada período. Esto es decisión de cada compañía?

    • @Patricia M.
      En primer lugar, gracias por el interés en el blog.
      Efectivamente yo también he visto ejemplos en el sentido que comenta. Este artículo, sería una muestra.
      Sin embargo, con una fórmula de actualización estándar, creo que el cálculo que indico es correcto. Dudo que haya márgen de elección para las empresas al respecto. No obstante, este post solo tiene como finalidad hacerse una idea de cómo funcionaría la nueva norma.
      En cualquier caso, recomiendo estar al tanto de los documentos que al respecto publique el IFRS.
      Un saludo.

  5. En el estado de situacion a que cuenta se deberia mandar la diferencia entre el gasto anual imputable y el gasto de alquier, ya que al final del contrato la difencia termina siendo pero durante los primeros años genera una diferencia.
    De antemano gracia

    • @Keven
      En primer lugar, gracias por el interés en el blog.
      De acuerdo con lo que indico en el ejemplo, anualmente se contabilizaría un gasto por amortización y un gasto financiero por la diferencia entre el valor actual del arrendamiento (memor importe de pasivo) y el pago de tesorería que efectivamente se realiza al arrendador (menor importe de activo).
      Tenga en cuenta que al formalizar el contrato de arrendamiento contabilizamos como activo del Balance de situación un inmovilizado contra un pasivo, acreedores por arrendamiento (valor actual del arrendamiento).
      Recomiendo revisar el cuadro final con todos los cálculos.
      Un saludo.

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